obosoblennyie-podrazdeleniya

Обособленные подразделения: регистрация, последствия и учет

Содержание:

Когда возникает обязанность регистрации обособленного подразделения

Для целей постановки на учет в ИФНС, ПФР и ФСС обособленное подразделение — это любое подразделение организации, которое одновременно отвечает четырем признакам (п. 1 ст. 11 НК РФ, Письма Минфина от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20, от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250, от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67, ФНС от 19.01.2012 N ПА-4-6/604@):

  1. адрес обособленное подразделение отличается от адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702);
  2. по месту нахождения обособленное подразделение на срок более месяца оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место (Письма Минфина от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20, от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250, от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67, ФНС от 19.01.2012 N ПА-4-6/604@);
  3. помещение (объект, территория), где находится рабочее место, подконтрольно вашей организации, т.е. находится в Вашей собственности, аренде или на ином законном основании (Письма Минфина от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 N 03-02-07/1-30);
  4. организация начала вести деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, т.е. уже принят на работу человек, который будет там временно или постоянно трудиться (Письмо Минфина от 19.02.2016 N 03-02-07/1/9377).

Рабочим считается место, где должен находиться сотрудник, или куда он должен прибыть в связи с выполнением обязанностей (ст. 209 ТК РФ).

При этом совершенно не важно, каким способом будут работать работники, и как часто будут появляться на созданном рабочем месте. Будет ли работник находиться там постоянно, или будет приезжать только в командировку, или приезжать на несколько часов в неделю, если Вы создали рабочее место, то не важно, сколько в нем времени фактически проводит работник. Если новым рабочим месяцем работники будут пользоваться более одного месяца, то необходимо зарегистрировать обособленное подразделение. На данном подходе настаивает и финансов ведомство и судьи (см. письмо Минфина России от 13.11.15 № 03-02-07/1/65879, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.06.15 № Ф08-3514/2015).

Обращаем внимание, для целей постановки на учет не имеет значение, отражено ли создание обособленного подразделения в учредительных документах или нет.

При этом условие о создании рабочих мест не выполняется, если ваш работник трудится на рабочем месте, оборудованном и предоставленном ему вашим контрагентом: на постах охраны на объектах, охраняемых ЧОП, в помещениях и на территориях, обслуживаемых клининговыми компаниями и т.п. А если это склады и на них созданы рабочие места, например, для сторожей, а склад расположен отдельно от организации, то склад отвечает всем признакам обособленного подразделения (письмо Минфина России от 18.08.15 № 03-02-07/1/47702).

obosoblennyie-podrazdeleniyaПодразделение надо зарегистрировать в течение месяца со дня его создания (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ).

Если созданное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц и имеет расчетный счет, то помимо налоговой организация должна встать на учет в ПФР и ФСС по месту нахождения обособленного подразделения (п.2 Письма Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273, п. п. 6, 9, 10 Порядка N 202н, Письмо ФСС от 23.03.2010 N 02-03-13/08-2496, п. 3 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, п. 1 Порядка N 296п). При этом поставить обособленное подразделение на учет в ФСС надо также в течение 30 календарных дней со дня его создания.

Срок подачи заявления для постановки на учет в ПФР законом не установлен, однако желательно это сделать до того, как обособленное подразделение начнет платить в ПФР взносы, начисленные на выплаты работникам обособленное подразделение.

Последствия отсутствия регистрации обособленного подразделения

Если подать сообщение позже срока, контролирующие органы вправе оштрафовать компанию на 200 рублей по ст. 126 НК РФ. Так считает и ФНС (письмо ФНС от 27.02.14 № СА-4-14/3404). На местах ответственность часто расширяют и за воздержание от регистрации обособленного подразделения в налоговом органе требуют уплаты значительных штрафов:

  • нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ);
  • ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Следует отметить, что привлечение к ответственности по ст. 116 НК РФ находит поддержку в судах, (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.08.11 № А32-35211/2010).

За нарушение сроков срока постановки на учет в ФСС придется заплатить:

  • 5 000 руб. — просрочка 90 дней и менее (п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ);
  • 10 000 руб., если просрочка более 90 дней (п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ)

Кроме того, должностное лицо организации (а это, как правило, руководитель) может быть привлечено к административной ответственности за непостановку на учет в установленный срок обособленного подразделения на основании ст. 15.3 КоАП РФ (за не подачу заявления в налоговую) и 15.32 (за нарушение сроков подачи заявлении в ФСС:

  • нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.;
  • нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, — в размере от 2000 до 3000 руб.
  • нарушение обязанности по регистрации в фонде ФСС влечет наложение штрафа от 500 до 1000 руб. независимо от длительности просрочки.

Специфика налогового учета при наличии обособленных подразделений

УСН

Вопреки распространенному заблуждению регистрация обособленного подразделения не препятствует применению УСН. УСН нельзя применять только если у вас есть филиал (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то есть обособленное подразделение, которое названо филиалом в ЕГРЮЛ (письмо ФНС от 02.06.2008 N ЧД-6-6/396@).

При наличии других ОП, в т.ч. представительств, организация может применять УСН.

Регистрация обособленных подразделений влечет за собой изменение специфики учета и порядка уплаты налогов и сборов: вся сумма налога уплачивается по месту нахождения головной организации.

НДФЛ

Налоговый кодекс требует платить НДФЛ в инспекцию каждого филиала (п. 7 ст. 226 НК РФ) с доходов, полученных физическими лицами от указанного обособленного подразделения. Кроме того, в инспекцию обособленного подразделение необходимо будет сдавать справки о доходах, а также  расчет 6-НДФЛ по доходам работников подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По месту нахождения самой организации по-прежнему уплачивается НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от головного подразделения Организации.

Если компания заплатит налог в одну налоговую, инспекторы не вправе начислять пени и штрафы (письмо Минфина России от 10.10.14 № 03-04-06/51010). Но на практике они это делают и отменить доначисления удается только в суде, (см., например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.14 № Ф04-12919/2014).

Если компания сдает расчет 6-НДФЛ за всех работников в головной офис, налоговый орган может заблокировать расчетный счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ) и оштрафовать на 200 рублей за каждую несданную справку или расчет 6-НДФЛ (ст. 126 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС

Взносы по месту нахождения обособленного подразделения уплачиваются с выплат работникам ОП, которое состоит на учете в ПФР и ФСС. По остальным работникам с выплат работникам головного подразделения и тех обособленных подразделений, которые не состоят на учете в ПФР и ФСС уплачивается по месту нахождения самой организации. Напоминаем, как уже было отмечено ранее, если созданное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц и имеет расчетный счет, то его необходимо поставить на учет в ПФР И ФСС. По остальным обособленным подразделением специфики учета и уплаты страховых взносов не возникает.

Налог на прибыль

По месту нахождения самой головной организации уплачивается:

  • в федеральный бюджет;
  • в региональный бюджет в части, приходящейся на головное подразделение.

В региональный бюджет в части, приходящейся на обособленное подразделение пропорционально доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Для расчета используют следующие показатели (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):

  1. среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее — трудовой показатель).
  2. остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее — имущественный показатель).

Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2, где

ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр — удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС

Наличие обособленного подразделения не влияет на порядок исчисления и уплаты налога. Весь налог уплачивается по месту нахождения головной организации.

Налог на имущество

Налог на имущество по недвижимости, исчисленный как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, уплачивается по месту нахождения недвижимости.

Налог на имущество по движимому имуществу уплачивается по месту нахождения обособленного подразделению стоимости основных средств, которые числятся на балансе обособленного подразделения. По головному подразделению соответственно в приходящейся на него части.

Транспортный налог

Уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения по автомобилям, зарегистрированным на обособленное подразделение. По месту нахождения самой организации с автомобилей, зарегистрированных на саму организацию (на головное подразделение).

ЕНВД

ЕНВД уплачивается по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД по конкретному виду деятельности.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *